Аудиторский риск и его структура

Аудиторский риск – риск выражения аудитором неверного представления в случае, когда в денежной (бухгалтерской) отчетности содержатся значительные преломления.

Структура аудиторского риска:

1. Риск необнаружения (РН) – риск того, что аудитор не увидит искажение, допущенное в денежной (бухгалтерской) отчетности.

2. Риск существенного преломления отчетности (РСИО) – риск того, что существенное искажение было допущено в б/о до Аудиторский риск и его структура начала проведения аудита.

· Неотъемлемый риск – подверженность предпосылок подготовки денежной (бухгалтерской) отчетности возможному искажению, которое может быть значимым по отдельности либо в совокупы с другими искажениями, при допущении отсутствия нужных средств внутреннего контроля.

· Риск средств контроля – риск того, что искажение предпосылки подготовки денежной (бухгалтерской) отчетности, которое может быть значимым по отдельности либо в Аудиторский риск и его структура совокупы с другими искажениями, не будет вовремя предотвращено либо выявлено и устранено системой внутреннего контроля аудируемого лица.

Формула аудиторского риска: АР= РСИО *РН РСИО= НР*РСК

Оценка рисков в аудите может быть: количественной, высококачественной.

Необходимость оценки рисков в аудите

Правильное представление о риске нужно составить для проведения планирования аудита Аудиторский риск и его структура. Аудитору следует использовать свое проф суждение, чтоб оценить аудиторский риск, также создать аудиторские процедуры, нужные для понижения аудиторского риска до приемлемо малого уровня.

Аудиторский риск нужно определять, чтоб найти объем проверки (аудиторских процедур), также для достоверного отражения реальности.

Если в итоге оценки аудиторский риск будет определен высочайшим, т.е. его составляющие Аудиторский риск и его структура неблагоприятны, то нужно снизить уровень существенности и проверить большее количество документов и операций.

Причины, действующие на степень риска.

· уровень компетентности аудитора;

· финансовое состояние аудитора;

· степень доверия наружных юзеров к б/о аудируемого лица;

· масштаб бизнеса аудируемого лица; его организационно-правовая форма;

· форма принадлежности и ее рассредотачивание в уставном капитале Аудиторский риск и его структура аудируемого лица;

· нрав и сумма обязанностей аудируемого лица;

· уровень внутреннего контроля аудируемого лица;

· возможность банкротства у аудируемого лица и т.д.

Существенность в аудите

• ФСАД №4 «Существенность в аудите»

Информация об отдельных активах, обязанностях, доходах, расходах и хозяйственных операциях, также составляющих капитала считается значимой, если ее пропуск либо искажение может Аудиторский риск и его структура воздействовать на экономич решения юзеров, принятые на базе б/о.

Существенность инфы - это ее свойство, которое делает ее способной оказывать влияние на экономические решения разумного юзера таковой инфы.

Стороны существенности:

Количественная - значит обязанность аудитора оценить, превосходят ли по отдельности и (либо) в сумме обнаруженные отличия (с учетом предсказуемой величины неотмеченных отклонений) установленный Аудиторский риск и его структура при планировании ур существ-ти.

Высококачественная - значит обязанность аудитора использовать свое проф суждение для того, чтоб найти, носят ли значимый нрав отличия в совершенных экономич субъектом операциях от требований нормативных актов РФ.

Стандартной точечной границей существенности считается 5%. В аудиторской практике считается, что отклонение до 5% некординально, а отклонение выше 5% - существенное.

Способы Аудиторский риск и его структура определения базисных характеристик для расчета уровня существенности:

1. Способ "основного массива" (выбор характеристик из форм отчетности, имеющих самые большие суммы (суммы превышения предполагаемого уровня существенности)).

2. "Главных по риску характеристик" (выбор характеристик из форм отчетности, характеризующихся наиб вероятностью возникновения ошибок, недобросовест действий).

3. "Главных по последствиям показателям" (выбор характеристик из форм отчетности, ошибки Аудиторский риск и его структура либо нарушения в каких могут вызвать значительные последствия для АЛ).

4. Способ "комбинированных характеристик" (выбор характеристик из форм отчетности с помощью композиции всех выше нареченных способов).

Связь меж существенностью и аудиторским риском

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение б/о Аудиторский риск и его структура. Оценка существенности помогает аудитору решить вопрос о том, какие характеристики б/о инспектировать. Это позволяет аудитору избрать аудит процедуры, которые могут в сов-ти уменьшить АР до приемлемо малого уровня.

Меж существенностью и аудиторским риском существует оборотная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска Аудиторский риск и его структура, и напротив. Оборотная зависимость меж существенностью и АР принимается во внимание аудитором при определении нрава, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

К примеру, если по окончании планирования аудиторских процедур аудитор опр-ет, что приемлемый уровень существенности ниже, то АР увеличивается. Он компенсирует это или снизив за ранее оцененный уровень РСК и Аудиторский риск и его структура поддерживая пониженный уровень средством проведения расширенных либо доп тестов средств контроля, или снизив РН искажений методом изм-я хар-ра, сроков проведения, объема процедур проверки по существу.

Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств

Оценка существенности и АР на исходной стадии планирования может отличаться от таковой оценки после Аудиторский риск и его структура подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано конфигурацией событий либо конфигурацией информированности аудитора по результатам аудита. К примеру, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только предсказывать результаты хоз деят-ти и фин положение АЛ. Если фактические результаты деят-ти и фин положение окажутся в Аудиторский риск и его структура значимой степени хорошими от предсказуемых, оценка существенности и АР может поменяться.

Аудитор при планировании собственной работы может преднамеренно устанавливать приемлемый ур существенности на уровне более низком, чем тот, который подразумевается исп-ть для оценки результатов аудита (для уменьшения вероятности необнаружения искажений).

Аудиторская подборка

Аудиторская подборка (выборочная проверка) - это применение Аудиторский риск и его структура аудиторских процедур наименее чем ко всем элементам одной статьи отчетности либо группы однотипных операций.

Генеральная совокупа – это полный набор частей, из которых аудитор отбирает совокупа, в отношении которой он желает сделать выводы.

Объем совокупы – это число частей соответственной совокупы.

Элементы совокупы - личные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупа.

Ошибка (при Аудиторский риск и его структура выборочной аудиторской проверке) - отклонение от обычного функционирования средства внутреннего контроля или искажение в учете либо отчетности.

Ошибка ожидаемая (подготовительная, предсказуемая)- это ошибка, которую, по воззрению аудитора, содержит генеральная совокупа.

Ошибка допустимая – макс. размер ошибки ГС, которую аудитор считает применимой.

Ошибка аномальная - ошибка вследствие единичного варианта, которая не может произойти повторно и не является Аудиторский риск и его структура репрезентативной ошибкой с т.з. данной генеральной совокупы.

Статистический подход к выборочной проверке (статистическая подборка) - применение хоть какого подхода к выборке, который имел бы последующие свойства:

• случайный отбор тестируемой совокупы;

• применение теории вероятности для оценки результатов подборки.

Риск, связанный с внедрением аудиторской подборки – риск, возникающий в этом случае, когда вывод аудитора Аудиторский риск и его структура, изготовленный на основании отобранной совокупы, может отличаться от вывода, который мог быть изготовлен, если к генеральной совокупы в целом могли быть использованы схожие процедуры аудита.

Способы отбора частей для тестирования с целью получения аудиторских док-в:

1. Отобрать все элементы (сплошная проверка) - почаще применяется в случае аудиторских Аудиторский риск и его структура процедур проверки по существу. Может быть целесообразна, если:

· генеральная совокупа состоит из маленького числа частей большой ст-ти;

· неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высочайшими, а другие ср-ва не позволяют получить достаточные соответствующие аудиторские док-ва;

· циклический хар-р расчетов и др процессов, осуществляемых при помощи компьютерн Аудиторский риск и его структура системы БУ, делает сплошную проверку действенной с т.з. соотн-я издержек и результатов.

2. Отобрать специальные (определенные) элементы. Аудитор может решить отобрать такие элементы генеральной совокупы, основываясь на последующих факторах:

· осознание деятельности аудируемого лица;

· подготовительная оценка неотъемлемого риска и риска ср-в внутреннего контроля;

· свойства и особенности тестируемой генеральной совокупы.

Отбираемые Аудиторский риск и его структура специальные статьи могут включать:

· элементы с высочайшей ценой либо так именуемые главные элементы подборки;

· элементы, превосходящие определенную величину;

· элементы для получения инфы;

· элементы для проверки процедур.

3. Отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую подборку).

Порядок действий аудитора при проведении выборочной аудиторской проверки

1. Определение осознания системы бухгалтерского учета и внутреннего Аудиторский риск и его структура контроля:

• для тестов средств внутреннего контроля;

• для аудиторских процедур по существу.

2. Определение черт генеральной совокупы:

• для тестов средств внутреннего контроля;

• для аудиторских процедур по существу.

3. Анализ причин риска.

4. Определение целей тестирования и характеристик отклонений

5. Определение способов отбора для тестирования:

• сплошная проверка (отбор всех частей);

• отбор специфичных (определенных) частей;

• формирование аудиторской Аудиторский риск и его структура подборки (отбор отдельных частей).

6. Построение подборки.

7. Проведение аудиторских процедур.

8. Нрав и причина ошибок.

9. Экстраполяция (распространение) ошибок.

10. Оценка результатов проверки частей в отобранной совокупы.

Черта способов отбора выборочной совокупы:

1) Случайный (бесповторный)отбор: Н = (Зк – Зн) * СЧ + Зн

2) Периодический отбор:

· Способ количественной подборки по интервалам

ИВ = (Зк – Зн) / ЭВ

СТВ = ИВ * СЧ + Зн

Н2 = СТВ Аудиторский риск и его структура + ИВ; Нi = Нi-1 + ИВ

ИВ – интервал подборки, СТВ – стартовая точка подборки, ЭВ – кол-во эл-тов подборки

· Способ стоимостной подборки по интервалам

ИВ = ОС / ЭВ, ОС – общий объем генеральной сов-ти в валютном выражении.

СТВ = ИВ * СЧ

3) Бессистемный отбор;

4) Отбор частей для проверки блоками (выбор смежных частей генеральной совокупы. К примеру, первичные документы какого-нибудь Аудиторский риск и его структура раздела учета, относящиеся к одному месяцу)

Построение аудиторской подборки осуществляется для того, чтоб получить выводы в отношении всей совокупы на основании тестирования отобранных частей этой совокупы.


Подтверждения в аудите

Аудиторские подтверждения – это инф-я, которая подтверждает либо не подтверждает предпосылки составления б/о и исходя из которой аудитор делает Аудиторский риск и его структура выводы, лежащие в базе формирования представления о достоверности б/о.

В отдельных случаях аудиторским подтверждением может являться отсутствие инфы, выражением чего может быть, к примеру, отказ управления аудируемого лица предоставить запрашиваемое аудитором объяснение.

К аудиторским доказательствам относятся:

1) документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;

2) информация, приобретенная из других источников Аудиторский риск и его структура (информация, приобретенная в процессе предшествующего аудита; информация по результатам выполнения процедур внутреннего контроля свойства аудитора; информация, приготовленная профессионалом управления АЛ).

Аудитор должен разрабатывать и проводить соответствующие аудиторские процедуры, надлежащие происшествиям, для целей сбора достаточных соответствующих аудит док-в.

Достаточность аудиторских док-в – количественная оценка аудиторских док-в. Кол-во нужных аудиторских Аудиторский риск и его структура док-в находится в зависимости от оценки аудитором рисков преломления (чем выше опасности, тем больше док-в может потребоваться), также свойства таких аудиторских док-в (чем выше качество, тем меньше может потребоваться док-в).

Соответствующий нрав аудиторских док-в – высококачественная оценка аудиторских док-в, т.е. их уместность и надежность для доказательства Аудиторский риск и его структура выводов, на которых основано аудиторское мировоззрение.

Аудиторские подтверждения аудитор должен получить методом выполнения:

1. процедур оценки рисков

2. последующих аудиторских процедур, которые состоят из:

· тестов средств контроля, выполняемых в согласовании с требованиями ФСАД либо на основании проф суждения аудитора;

· процедур проверки по существу, включающих детальные испытания и аналитические процедуры проверки по существу Аудиторский риск и его структура.

Для получения аудиторских док-в аудитор может применить аудиторские процедуры:

1. Запрос (воззвание к ознакомленным лицам (связанным и не связанным с фин деятельностью), являющимся либо не являющимся работниками АЛ, по интересующему аудитора вопросу и оценка их ответов)

2. Инспектирование (исследование учетных записей и документов, как внутренних, так и Аудиторский риск и его структура наружных, на картонном либо электрическом носителе инфы, также физический осмотр вещественных активов)

3. Наблюдение (зрительное исследование процесса либо процедуры, выполняемых другими лицами)

4. Доказательство (получение аудиторского док-ва конкретно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме на картонном либо электрическом носителе)

5. Пересчет (проверка точности арифметических подсчетов в первичных учетных Аудиторский риск и его структура и других документах, учетных записях)

6. Повторное проведение (независящее проведение аудитором процедуры либо контрольного деяния, которые вначале производились в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица)

7. Аналитические процедуры (оценка денежной инфы на базе анализа взаимосвязей меж данными фин и нефин нрава, исследование выявленных отклонений и взаимосвязей)

Предпосылки подготовки ф/о делятся Аудиторский риск и его структура на последующие категории:

а) Предпосылки подготовки денежной (бухгалтерской) отчетности в отношении однотипных операций и событий, имевших место в протяжении отчетного периода (предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и других фактов хозяйственной жизни):

· появление– отраженные в учете хозяйственные операции и действия практически имели место и относятся к деятельности Аудиторский риск и его структура аудируемого лица;

· полнота – все хозяйственные операции и действия, которые должны быть отражены в учете, были отражены;

· точность – суммы и остальные данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям и событиям, были отражены соответствующим образом;

· отнесение к соответственному периоду – хозяйственные операции и действия были отражены в соответственном учетном периоде;

· систематизация– хозяйственные операции Аудиторский риск и его структура и действия были отражены на соответственных счетах бухгалтерского учета;

б) Предпосылки подготовки денежной (бухгалтерской) отчетности в отношении сальдо счетов бухгалтерского учета по состоянию на конец отчетного периода (предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода):

· существование – отраженные в учете активы, обязательства и капитал практически Аудиторский риск и его структура есть;

· права и обязательства – аудируемое лицо обладает правами либо держит под контролем права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой конкретно обязательства аудируемого лица;

· полнота – все активы, обязательства и капитал, которые должны быть отражены в учете, были отражены;

· оценка и рассредотачивание – активы, обязательства и капитал включены в финансовую (бухгалтерскую) отчетность в Аудиторский риск и его структура соответственных суммах, и любые результирующие оценки и корректировки по рассредотачиванию цены отражены верно;

в) Предпосылки подготовки денежной (бухгалтерской) отчетности в отношении представления и раскрытия инфы:

· появление, права и обязательства – отраженные в отчетности действия, хозяйственные операции и остальные факты практически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;

· полнота– все действия и Аудиторский риск и его структура факты, которые должны были быть включены в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, были в нее включены;

· систематизация и понятность – финансовая информация представлена и описана верно, а раскрываемые в ней факты и действия отражены в понятной форме;

· точность и оценка – финансовая и иная информация раскрыта достоверно и в соответствующих суммах.


9. Официальный итоговой документ аудита - аудиторское Аудиторский риск и его структура заключение

Аудиторское заключение - официальный документ, созданный для юзеров ф/о аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мировоззрение аудиторской организации, личного аудитора о достоверности ф/о аудируемого лица.

Заранее неверное АЗ - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита либо составленное по результатам аудита, но очевидно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, персональному аудитору Аудиторский риск и его структура и рассмотренных в процессе аудита (заранее неверным аудиторское заключение признается по решению суда).

Аудиторское заключение должно содержать:

1) Наименование "Аудиторское заключение";

2) Указание адресата;

3) Сведения об аудируемом лице: наименование, гос. регистрац. номер, место нахождения;

4) Сведения об аудиторской организации, личном аудиторе;

5) Список (состав) б/о, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода Аудиторский риск и его структура, за который она составлена;

6) Рассредотачивание ответственности в отношении обозначенной б/о меж АЛ и аудитором;

7) Сведения о работе, выполненной аудитором для выражения представления (объем аудита);

8) Мировоззрение аудитора с указанием событий, которые оказывают либо могут оказать существенное воздействие на достоверность б/о;

9) Подпись аудитора; дату аудиторского заключения Аудиторский риск и его структура.

Виды аудиторских заключений:

1) АЗ с немодифицированным воззрением (беспрекословное, положительное мировоззрение): б/о отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение АЛ, результаты его ФХД и движениеденежных средств за отчетный год.

2) АЗ с измененным воззрением:

• АЗ с выражением представления с обмолвкой (+/-)

• АЗ с выражением отрицательного представления (-)

• АЗ с отказом от выражения Аудиторский риск и его структура представления (0)

Аудитор должен выразить измененное мировоззрение в АЗ, если:

• на основании приобретенных аудиторских доказательств установлено, что б/о, рассматриваемая в целом, содержит значительные преломления;

• он не может получить достаточные соответствующие аудиторские подтверждения, чтоб установить, что б/о, рассматриваемая в целом, не содержит значительные преломления.

3) АЗ, содержащее привлекающую внимание Аудиторский риск и его структура часть (может накладываться на 1й и 2й варианты) – врубается в АЗ, чтоб привлечь внимание юзеров б/о к:

• отраженному в бухгалтерской (денежной) отчетности обстоятельству, которое, по воззрению аудитора, очень принципиально;

• не отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству.

Структура аудиторского заключения:

Вводная часть


aukcionnaya-torgovlya-doklad.html
aura-lyubvi-vokrug-a-v-vozduhe-amour-amour-amour.html
aureliya-luiza-dzhouns-telos-stranica-24.html